daně

odpovídá
Iveta Nesrovnalová,
daňová poradkyně firmy ŠKAMPA a spol. Brno

Dotaz: (Darování pohledávky synovi) V loňském roce jsem odkoupil jako fyzická osoba na základě smlouvy pohledávku za 250 tis. Kč za dlužníkem, rovněž fyzickou osobou. Pohledávka vznikla na základě úvěrové smlouvy mezi bankou a dlužníkem. Jelikož úvěr nebyl splácen, činí výše převzaté pohledávky devět miliónů korun. Splacení úvěru je zajištěno zástavní smlouvou na nemovitost ve vlastnictví dlužníka. Dosud neproběhlo žádné plnění z pohledávky, protože dlužník zemřel, a v současné době probíhá dědické řízení, které může trvat i několik let. Chtěl bych tuto pohledávku bezúplatně postoupit (darovat) synovi. Jaké daňové povinnosti by pro mne a mého syna z tohoto převodu vyplynuly?
Petr Novotný, Tábor

Uvedenou otázku je nutné samostatně posuzovat z vašeho pohledu a samostatně z pohledu vašeho syna. Ve své odpovědi vycházím z toho, že ani vy, ani váš syn jste neměli předmětnou pohledávku zahrnutou ve svém obchodním majetku.
Daňové posouzení z pohledu převodce pohledávky, to je z vašeho pohledu:
Z hlediska převodce je důležité posoudit, zda na dar pohledávky dopadá ustanovení § 23 odst. 13 zákona č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů (dále jen "ZDP"), na základě kterého jsou u fyzické osoby neúčtující v soustavě podvojného účetnictví dodaňovány (to znamená, že je o ně zvyšován základ daně) pohledávky v případě, že je daná fyzická osoba postoupí. Na danou otázku existují v praxi různé právní názory. Osobně se domnívám, že předmětné ustanovení na daný případ dopadá, a to z toho důvodu, že i v případě daru pohledávky dochází k jejímu postoupení ve smyslu § 524 a následujících občanského zákoníku (dále jen "ObčZ"). Na druhé straně nebude tento dopad § 23 odst. 13 ZDP v tomto případě nijak tragický. Z posledních výkladů, které vycházejí z ustanovení § 23 odst. 13 ZDP ve spojení s ustanovením § 24 odst. 8 ZDP je možné dovodit, že ve vašem případě bude hodnotou pohledávky, která bude považována za příjem dle § 10 ZDP cena, za kterou jste předmětnou pohledávku nakoupil, to je 250 tis. Kč. V souladu s ustanovením § 10 odst. 5 ZDP bude výdajem, který bude možné proti tomuto příjmu postavit, pořizovací cena, to je ve vašem případě také 250 tis. Kč. Z uvedeného vyplývá, že dílčí základ daně z titulu předmětné operace bude nula. Jedinou praktickou povinností, která pro vás vyplyne, bude tedy ve smyslu § 38g ZDP povinnost podat přiznání k dani z příjmů (je samozřejmé, že v tomto přiznání musíte uvést i veškeré ostatní příjmy, které podléhají dani z příjmů fyzických osob).
Daňové posouzení z pohledu nabyvatele pohledávky, to je vašeho syna :
Separátně je nutné předmětnou operaci (dar pohledávky) posoudit na straně vašeho syna. V této souvislosti je důležité zdůraznit, že není možné vyjít z toho, že u vás byla daná operace již zdaněna, a proto na straně vašeho syna již nebude podléhat žádnému zdanění. Jedná se totiž o dva samostatné daňové poplatníky (vy a váš syn) a zdaňování u těchto samostatných daňových subjektů nelze kombinovat (takzvané "rodinné zdaňovaní", které je běžné v některých státech, náš právní řád zatím neupravuje a nezná).
Bezúplatné nabytí pohledávky bude na straně vašeho syna předmětem daně darovací [viz. § 6 odst. 1 zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí (dále jen "ZDDPN")] s tím, že poplatníkem bude syn jakožto obdarovaný a vy jakožto dárce budete ručitelem (viz. § 5 odst. 1 ZDDPN). Základem daně bude cena dané pohledávky zjištěná dle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku (viz. § 7 odst. 1 a 2 ZDDPN). Sazba daně v případě osob zařazených do I. kategorie (mezi něž patří darování mezi otcem a synem) je progresívní podle výše základu daně v rozsahu od 1 % do 5 % (viz. § 12 ZDDPN). Do 30 dnů od uzavření smlouvy o bezúplatném postoupení pohledávky bude mít obdarovaný, to je váš syn, povinnost podat přiznání k dani darovací (viz. § 21 odst. 1 písm. c) ZDDPN). Na základě tohoto přiznání vystaví správce daně platební výměr (není stanovena lhůta pro vystavení tohoto platebního výměru), který je splatný do 30 dnů od jeho doručení (viz. § 18 odst. 2 ZDDPN).
Pokud bude následně vašemu synovi část nebo celá pohledávka uhrazena, bude se na jeho straně jednat o příjem dle § 10 ZDP. Výdajem, který bude moci váš syn proti tomuto příjmu uplatnit, bude ve smyslu § 10 odst. 5 ZDP cena pohledávky stanovená pro účely daně darovací (viz. výše).
Závěrem bych chtěla zdůraznit, že v uvedeném případě je, stejně jako obecně v celém daňovém řízení, nutné respektovat také procesní ustanovení, to je například § 23 odst. 10 ZDP, případně § 2 odst. 7 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků. Ve vašem případě to bude především znamenat schopnost prokázat, že celá vámi popsaná konstrukce nebyla prováděna pouze s úmyslem a cílem nezákonně se vyhnout zdanění na straně kteréhokoliv daňového subjektu.
Své dotazy posílejte na adresu: Hospodářské noviny, Daňová poradna, Dobrovského 25, 170 55, Praha 7 nebo na e-mail: michal.fialka@economia.cz