Daňové souvislosti sankčních úroků

DAŇOVÝ SERVIS

Daňové souvislosti sankčních úroků

V praxi se často vyskytují případy, kdy banky vůči podnikatelům uplatňují tzv. sankční úroky z nesplacených úvěrů. Nedávno jsem se však setkal s aktivitou banky, která rozesílala klientům (úvěrovým dlužníkům) mimo vyúčtování úroků také upozornění, jak má klient naložit z daňového hlediska se sankčním úrokem. Banka na základě novely účtové osnovy a postupů účtování pro banky z roku 1994 upozorňuje klienty, že sankční úrok je u klienta nákladem až v okamžiku jeho úhrady (stejně tak, jako je v tomto okamžiku výnosem banky). S tímto názorem se neztotožňuji. Podle mého názoru sankční úroky vyúčtované bankou klientovi (uplatněné) jsou u podnikatelů účtujících v soustavě podvojného účetnictví daňovým nákladem bez ohledu na jejich zaplacení.
Při formulaci tohoto závěru vycházím z následujících skutečností:
1. S využitím judikatury i názorů právních expertů mohu konstatovat, že se již ustálil názor, podle něhož sankční úrok z úvěru poskytovaného bankou je úrokem z prodlení podle § 369 obchodního zákoníku.
2. Zákon o daních z příjmů již od roku 1995 považuje úroky z prodlení za daňový náklad bez toho, aby vyžadoval splnění podmínky jejich zaplacení (§ 25 odst. 1 písm. f). Vychází se z toho, že od roku 1995 umožňují postupy účtování pro podnikatele účtovat o úrocích z prodlení na vrub nákladů až v okamžiku jejich úhrady. Proto také s platností od roku 1995 bylo jako nadbytečné vypuštěno příslušné ustanovení § 24, které daňové uznání úroků z prodlení výslovně podmiňovalo jejich zaplacením.
3. Na rozdíl od ostatních případů úroků z prodlení podle §369 obchodního zákoníku, které se účtují v okamžiku zaplacení na účet 544 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení, je úprava účtování úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru odlišná. Na účet 562 - Úroky se účtuje platební povinnost z titulu úroků vůči bankám včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru (podle bankovního výpisu). Z toho vyplývá, že se o nákladech z titulu úroků z prodlení (sankčních úroků) účtuje v okamžiku vyúčtování těchto úroků provedeného bankou a předaného formou výpisu z účtu klientovi, a to bez ohledu na jejich skutečnou úhradu.
Z uvedeného je zřejmé, že k zahrnutí sankčních úroků z úvěrů do daňových nákladů není ani z hlediska předpisů účetních, ani daňových nutné vyčkávat do jejich zaplacení. K jejich daňové účinnosti je však samozřejmě třeba dodržet hlediska věcné a časové souvislosti, jak vyplývá ze zákona o daních z příjmů i ze zákona o účetnictví.
PAVEL ČERNÝ, daňový poradce a auditor, CIS, s. r. o., Praha