Sazby daně z přidané hodnoty: na co si dát pozor

Sazby daně z přidané hodnoty: na co si dát pozor

Stavební a montážní práce pro bytovou výstavbu, byty a rodinné domy lze v současné době nakupovat se sníženou, pětiprocentní sazbou DPH. Jedná se o výjimku vyjednanou pro Českou republiku v přístupové smlouvě k Evropským společenstvím, která je však časově omezena do konce roku 2007. V současné době Česká republika vyjednává o prodloužení platnosti této výjimky.
Zatímco v roce 2004 bylo možné použít sníženou sazbu DPH pouze při prodeji bytů umístěných v bytovém domě, od 1. ledna 2005 se snížená sazba daně týká také nabývání bytů bez ohledu na to, v jakém domě se byt nachází. Nově se také snížená sazba bude týkat prodeje rozestavěných rodinných domů a bytů. Otazník pro použití sazby vzniká pouze u nedokončených bytových domů, které nejsou v zákoně výslovně uvedeny.
V praxi to znamená, že stavební firma, která je plátcem daně, nakoupí stavebniny s devatenáctiprocentní sazbou a uplatní si nárok na odpočet daně na vstupu. Své služby v podobě stavby rodinného domku, rekonstrukce či opravy bytu poté účtuje odběrateli s pětiprocentní DPH.
Nejedná se však jen o stavební práce samotné, se sníženou sazbou lze pořídit také veškeré pevně zabudované zařízení a konstrukce. Je tak možné postupovat i například u pevně zabudované kuchyňské linky, montáže žaluzií, prosklení a oprav oken, pořízení a opravy podlahových krytin, lepení koberců, pokud jsou provedeny dodavatelským způsobem.Výsledkem je tedy úspora na DPH.
Převod pozemků, s výjimkou stavebních pozemků, je osvobozen od DPH. Pro účely zákona se stavebním pozemkem rozumí "nezastavěný pozemek, na nějž bylo vydáno stavební povolení". Pro stavební účely je tak jistě lepší nabývat pozemek před vydáním stavebního povolení na plánovanou stavbu, protože ten nebude zatížený DPH. Stejně tak tomu bude u pozemku, na kterém již stavba stojí, protože ten není pro účely DPH chápán jako stavební pozemek.

Stravování a ubytování

Veřejné stravování podléhá zvýšené sazbě daně již od našeho vstupu do Evropské unie. Pokud si jídlo z restaurace odneseme nebo odvezeme například ve várnicích, měli bychom v ceně místo devatenáctiprocentní sazby DPH hradit pouze sazbu pět procent jako na potraviny. Naplňování tohoto pravidla v praxi ze strany provozovatelů stravovacích zařízení je však různorodé.
Pro ubytování je v zákoně o dani z přidané hodnoty stanovena základní sazba daně. V rámci přechodných ustanovení však najdeme výjimku pro použití snížené sazby, a to do konce roku 2005. Majitelé hotelů, penziónů a dalších ubytovacích zařízení se tedy již připravovali, že od 1. ledna 2006 budou uplatňovat základní devatenáctiprocentní sazbu daně. Poslanecká sněmovna však 1. července schválila v rámci zákona o finančních konglomerátech i změnu zákona o DPH, která spočívá v trvalém zařazení ubytovacích služeb do nižší sazby daně. Tuto změnu musí ještě schválit Senát a podepsat prezident.
Ministerstvo financí v poslední době podpořilo názor, že pokud jsou spolu s ubytovacími službami poskytovány další činnosti, například parkovací služby či stravování v rámci ubytování ve formě snídaně, polopenze i plné penze, je možné tyto služby posoudit jako součást ubytovacích služeb a uplatňovat u nich pětiprocentní daň z přidané hodnoty. Tak je možné ale postupovat pouze v případě, že tyto doplňkové služby nejsou účtovány samostatně.

Služby s nemovitostmi

Zákon o DPH výslovně uvádí, že místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti je vždy místo, kde se nemovitost nachází. Řadí sem například služby realitní kanceláře, služby odhadce nemovitostí nebo architekta a stavebního dozoru.
V roce 2005 bylo Ministerstvem financí potvrzeno, že ubytování, zemědělské a lesnické práce jsou považovány také za služby vztahující se k nemovitostem a místo plnění pro účely zákona o DPH je tedy tam, kde se nemovitost nachází. Tento výklad se dotkne například sezónních žňových prací, setby, orby, kácení stromů, výsadby školek a podobně.
Praktický dopad pro českého zemědělce - plátce daně je, že pokud například vykonává sezónní žňové práce na Slovensku pro odběratele, který není plátcem daně, musí se ke slovenské DPH zaregistrovat. Pokud bude tyto služby poskytovat osobě, která je registrována k slovenské DPH, dojde k přesunu povinnosti vypořádat daň na tuto osobu.

Přijetí služeb a registrace

Je všeobecně známo, že pokud drobný český podnikatel nemá zájem stát se plátcem DPH, musí zabezpečit, aby jeho obrat nepřesáhl za rok jeden milión korun.
Mnohem méně je však podnikatelům známa skutečnost, že povinnou registraci k DPH může způsobit také přijetí určité služby ze zahraničí. Ke službám, kdy povinnost registrace vyplývá ze samotného přijetí plnění, patří i tak běžné činnosti, jako jsou přeprava, účetní poradenství, právní pomoc, konzultační či reklamní činnosti.
Pokud si tedy například český podnikatel - soustružník vybere soustruh v Německu a nechá si ho do Čech dopravit osobou, která je v Německu registrována k DPH, vznikne mu povinnost zaregistrovat se u nás jako plátce daně, a to ke dni přijetí služby. Německý dopravce by měl vystavit fakturu bez daně, kterou český podnikatel vypořádá v rámci svého prvního daňového přiznání. Každý podnikatel, který není plátcem daně, by tedy měl před objednáním jakékoliv služby ze zahraničí prověřit, zda nejde o službu tohoto typu.
Autoři jsou daňovými poradci společnosti Mazars

Jak neplatit víc, než je nutné

stavební práce
Stavební firma, plátce DPH, nakoupí materiál s 19 procenty daně. Své služby v podobě stavby rodinného domku, rekonstrukce či opravy bytu však účtuje s pětiprocentní daní. Se sníženou sazbou DPH tak může zákazník pořídit i veškeré pevně zabudované zařízení a konstrukce, například kuchyňskou linku.
Převod pozemku
Převod pozemků s výjimkou stavebních pozemků je osvobozen od DPH. Pro stavební účely je tak lepší nabývat pozemek před vydáním stavebního povolení na plánovanou stavbu. Stejně tomu bude u pozemku, na kterém již stavba stojí.
ubytování
Pokud jsou spolu s ubytovacími službami poskytovány další služby, například parkovací služby či snídaně, polopenze i plné penze, je možné tyto služby posoudit jako součást ubytovacích služeb a účtovat pět procent daně.