Daňový odpočet: co je výzkum a vývoj?

Za letošní rok si budete moci od základu daně odečíst vynaložené náklady na výzkum a vývoj. Otázkou je, co vše se sem počítá. Zákon o daních z příjmů totiž tyto pojmy přesně nespecifikuje.
V mnohých oblastech podnikání není zřejmé, co je ještě vývoj a kdy už jde pouze o daňově nauznatelnou inovaci. Kam zařadit například přípravu nových bonbónů? Jak se dívat na práci programátorů v počítačové firmě, kteří vylepšují software?
Určité vodítko v tomto směru v květnu přinesl materiál Rady pro výzkum a vývoj, který sice nemá formu právního předpisu, nicméně vymezuje pojmy, které v české legislativě chybějí.
Minulý týden také proběhl první blok certifikačního vzdělávání v oblasti výzkumu a vývoje, jehož cílem bylo objasnit, co to výzkum a vývoj vlastně je. Absolventi obdrží certifikát, že umějí tyto činnosti správně zařadit.
Další kolo určené novým zájemcům se bude konat v březnu 2006. Ti, kteří certifikát dostanou, by pak měli umět v konkrétním případě poradit, zda se jedná o náklad spojený s projektem výzkumu a vývoje, či nikoliv.
Objasnit, co je výzkum a vývoj, ale nestačí. Otázkou zůstává, co všechno z nákladů na výzkum a vývoj lze využít jako odčitatelnou položku. Zákon totiž klade řadu dalších podmínek. Například: výdaje na výzkum a vývoj musí být sledovány odděleně od ostatních.
V tomto bodě je naštěstí už jasno. Způsob, jakým bude poplatník sledovat výdaje pro účely odčitatelné položky, bude na rozhodnutí podniku. Ovšem pokud bude schopen obhájit, že jeho způsob evidence těchto položek je "průkazný". Bude jen na firmě, zda se rozhodne pro samostatné středisko, nebo pro analytické účty, na kterých bude zachycovat jednotlivé položky.
Další podmínkou je, že odpočet není možné uplatnit na nákup služeb a výsledků výzkumu a vývoje pořízených od jiných osob. Toto omezení je logické: jinak by totiž byly výdaje podpořeny dvakrát - jednou u prodávajícího a podruhé u firmy, která tyto výsledky nakoupila.
Podobná situace by nastala, kdyby byl výzkum a vývoj již jednou subvencován. Proto odpočet není možné uplatnit na výdaje, na něž již byla - byť i jen zčásti - poskytnuta jakákoli podpora z veřejných zdrojů.
Neobjasněné však zůstává, zda je možné zahrnout do odpočtu také některé režijní výdaje, nájemné, energii a podobně.
Ministerstvo financí nyní připravuje předpis, který by měl ukázat pohled finančních úřadů. Zveřejnění metodického pokynu lze očekávat na konci září.

Odčitatelná položka na výzkum a vývoj

Za jakých podmínek je možné podle zákona odpočtu využít
Odečíst od základu daně je možné 100 % nákladů na výzkum i vývoj.
Výdaje mají podobu experimentálních či teoretických prací, projekčních či konstrukčních prací, výpočtů, návrhů technologií, výroby funkčního vzorku či prototypu nebo jeho části. Je možné počítat i s výdaji na certifikaci výsledků výzkumu i vývoje.
Pokud vynaložené náklady souvisejí s realizací projektu pouze zčásti, je možné od základu daně odečíst pouze tuto část.
Výdaje musí být evidovány odděleně od ostatních.
Odpočet není možné uplatnit na služby a výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob. Výjimkou jsou náklady na certifikaci.
Odpočet není možné uplatnit na již podpořené výdaje.
Kde najít více
Vodítkem je doporučení Rady pro výzkum a vývoj - www.vyzkum.cz.