Účtování a zdaňování derivátů se vyjasňuje

Účtování a zdaňování derivátů se vyjasňuje

Dovolte mi, abych reagovala na článek Rozvoj derivátů záleží především na osvětě ze dne 19. března 1997, ve kterém V. Školout z BCPP mluví o nejasnostech v oblasti účtování o opcích a opčních listech. Ne všechna jeho tvrzení jsou pravdivá. Účtování o opcích a opčních listech bylo nově doplněno do účetnictví podnikatelských subjektů Opatřením MF, čj. 281/66 191/1996, kterým se upravuje účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele s účinností od 1. ledna 1997. Toto opatření upravilo nejen, že opční listy i opce patří do rozvahy, ale i praktický postup účtování.

Opční listy

Opční list může být vydán jen k akcii akciové společnosti nebo jen k prioritnímu dluhopisu. Emitentem opčních listů, z nichž budou uplatňována práva, může být jen akciová společnost, která vydala cenný papír, k němuž se opční list vydává.
Lze zobecnit, že opční list po-dle ustanovení § 217a obchodního zákoníku je cenným papírem, s nímž je spojeno právo nabýt za úplatu určité množství akcií společnosti, ve stanovené době a za stanovený emisní kurs (kupní cenu), anebo právo nabýt za úplatu určité množství vyměnitelných nebo prioritních dluhopisů.
Práva z opčního listu zanikají:
a) splněním závazku osobou, která je z opčního listu zavázána, pokud oprávněná osoba uplatnila práva z opčního listu za podmínek v opčním listu uvedených,
b) marným uplynutím lhůty pro vykonání práva plynoucího z opčního listu.

Jakým způsobem bude o opčních listech účtováno?

Emitent opčního listu (akciová společnost) - při emisi opčních listů akciová společnost - nebude účtovat v podvojném účetnictví o žádné operaci, evidence může být v podrozvaze.
První nabyvatel - akcionář - získal opční list od akciové společnosti bezplatně, nevynaložil na jeho pořízení žádné náklady, nemá žádnou cenu pořízení. U akcionáře bude opční list zachycen při nabytí pouze v podrozvahové evidenci. Účetní operace nastanou až při případném prodeji opčního listu nebo realizaci opčního listu, tj. pořízení akcií či dluhopisů.
Druhý majitel - kupující opčního listu bude účtovat o nabytém cenném papíru v ceně na nově zavedený účet 256 - Ostatní cenné papíry. Jeho obsah je definován takto: "Účtují se zde ostatní cenné papíry, např. nakoupené opční listy. Pokud nakoupené opční listy jsou v držení až do dne uplatnění přednostního práva, odepíší se v tento den do nákladů na účet 568 - Ostatní finanční náklady, ať je právo uplatněno, či nikoliv." Nakoupený opční list je možno prodat, realizovat přednostní právo na úpis akcií nebo dluhopisů nebo toto právo nerealizovat. Při prodeji opčních listů je považována cena pořízení za daňově uznatelný základ (zákon o daních z příjmů § 24, odst. 2, písm. r).
Daňové dopady vznikající v případě realizace opčního listu, resp. nerealizace lze řešit na základě novely zákona o daních z příjmů platné od 1. ledna 1997, kde došlo k doplnění § 25, odst. 1, písm. c). Lze tedy tvrdit, že je možné zahrnout cenu pořízení opčního listu do daňově uznatelných nákladů.

Právo opce

V § 14 zákona o cenných papírech je definováno právo opce a opční obchody. Právo opce je upraveno jako právo jedné smluvní strany kupní smlouvy, která ještě není účinná, projevit ve stanovené lhůtě a stanoveným způsobem vůli, že na uzavřené smlouvě trvá. Uplynutím stanovené lhůty právo opce zaniká a účinky kupní smlouvy nenastanou. Uplatnění tohoto práva je odkládací podmínkou účinnosti smlouvy. Toto právo opce je po-dle § 14 odst. 4 převoditelné, tudíž i obchodovatelné, a to i na veřejných trzích. Pokud má právo opce kupující, jde o tzv. nákupní opci. Pokud má právo opce prodávající, jde o tzv. prodejní opci. Pokud nebylo dohodnuto něco jiného, musí majitel opce projevit vůli, že na smlouvě trvá v písem-né formě a ve lhůtě 15 dnů od uzavření kupní smlouvy, která právo opce založila. Za zřízení práva opce lze sjednat úplatu.

Postup účtování o právu opce

Novela postupů účtování pro podnikatele zavádí dva nové účty:
1. Aktivní účet 373 - Nakoupené opce, kde se účtují nakoupené opce (opční prémie). Cena opce se po dobu do uplatnění, resp. realizace opce rovnoměrně odepisuje do nákladů zápisem na vrub účtu 568 - Ostatní finanční náklady. Analytická evidence se vede v členění na nákupní opce a prodejní opce.
2. Pasívní účet 374 - Prodané opce pro účtování o prodaných opcích. Cena opce se po dobu do uplatnění, resp. realizace opce rovnoměrně odepisuje do výnosů ve prospěch účtu 668 - Ostatní finanční výnosy. Analytická evidence se vede v členění na nákupní opce a prodejní opce.
Částky uhrazené jako opční prémie je možno považovat za daňově uznatelné náklady a za výnosy zahrnované do základu daně.
Netvrdím, že v účtování a zdaňování derivátů neexistují žádné nejasnosti a problémy, ale základní kameny do účetních a daňových předpisů již byly zakotveny. Možná by toto zjištění prospělo osvětě, o které V. Školout v článku mluví.
JANA KUNEŠOVÁ-SKÁLOVÁ,
Notia Audit, spol. s r. o.

Srovnání pojmů, které se velmi pletou

Právo opce Opční list
Právní úprava zákon o cenných papírech § 14 obchodní zákoník § 217a
Právní forma kontrakt cenný papír
Podstata uzavřená smlouva o převodu cenných papírů s odkládací podmínkou nástroj k uplatnění práv akcionáře nebo držitele prioritního dluhopisu
Obsah právo jedné strany kupní smlouvy projevit právo nabýt za úplatu určité množství akcií v
ve stanovené lhůtě vůli, že na uzavřené smlouvě trvá e stanovené době za stanovený emisní kurs
Kdo může zřídit, emitovat uzavřít smlouvu s právem opce může kdokoli emitentem může být pouze akciová společnost
Postup zaúčtování nejprve na zúčtovací účet 374 - akciová společnost neúčtuje na rozvahové účty,
u prodávajícího nebo emitenta Prodané opce, další zúčtování do výnosů na 668 pouze do podrozvahové evidence
-Ostatní finanční výnosy
Postup zaúčtování u kupujícího nejprve na zúčtovací účet 373 - na účet 256 - Ostatní cenné papíry,
Nakoupené opce, další zúčtování do nákladů na 568 při prodeji, uplatnění nebo marném uplynutí lhůty do nákladů
- Ostatní finanční náklady
Daňové dopady náklady i výnosy daňově uznatelné v časovém rozlišení dle zaúčtování cena pořízení opčního listu daňově uznatelným výdajem
dle § 25, odst. 1, písm. c)