Zkrácení odpisů se týká i staršího majetku

Zkrácení odpisů se týká i staršího majetku

Ministerstvo financí se dle očekávání vyjádřilo k otázce odpisů. Na stránkách České daňové správy (http://cds.mfcr.cz) i ministerstva (www.mfcr.cz) je tak nyní zveřejněno Sdělení k odpisování movitého hmotného majetku v důsledku zkrácení doby jeho odpisování.
Podle něj se zkrácení doby odpisování bude týkat i "staršího" majetku pořízeného před rokem 2005. Takové vysvětlení přitom většina odborníků očekávala.
Otázky, jak se má při výpočtech odpisů dříve zařazeného majetku postupovat, se objevily po přijetí novely číslo 699/2004 Sb. zákona o daních z příjmů. Ta zkrátila doby odpisování v první až třetí odpisové skupině.
Podle znění platného od 1. ledna tohoto roku se tak například počítače a další majetek zařazený do první skupiny odpisuje namísto čtyř let jen tři roky. V případě druhé odpisové skupiny, kam patří například nákladní automobily, nábytek či některé stroje, došlo ke zkrácení doby odpisování ze šesti na pět let u třetí odpisové skupiny.
Majetek zařazený do třetí odpisové skupiny se nově odepisuje deset let namísto dvanácti. Byla zkrácena i doba odpisování software - ze 48 měsíců na 36 měsíců. Pro osobní automobily byla speciálně vytvořena skupina 1a s dobou odpisování čtyři roky.

Platí aktuální sazby

Novela však neobsahovala přechodné ustanovení, jež by konkrétně vymezilo, pro který majetek se nové doby a sazby použijí.
Podle sdělení ministerstva však postačuje ustanovení, které říká, že změny provedené novelou se použijí poprvé za zdaňovací období započaté v roce 2005. Letos tedy platí tedy "aktuální" sazby pro rok 2005, a to jak pro majetek nový, tak pro věci pořízené před koncem roku 2004.
Jak uvádí Sdělení ministerstva, "při výpočtu odpisů za zdaňovací období započaté v roce 2005 se použije sazba (koeficient) platná pro odpisovou skupinu, ve které je hmotný majetek počínaje rokem 2005 podle přílohy č. 1 k zákonu o daních z příjmů zařazen".
Jak tedy budou vypadat odpisy staršího majetku?
Jako příklad nám může posloužit nákladní automobil, který firma zakoupila v roce 2003 za dva milióny korun.
Po zatřídění do druhé odpisové skupiny zvolila rovnoměrný způsob odpisování. V roce 2003 se jí dostalo do nákladů 170 tisíc (při roční odpisové sazbě 8,5 procenta), za rok 2004 odepsala 366 tisíc korun, protože v dalších letech odpisování činila v roce 2004 sazba 18,3 procenta. Za letošní rok si však bude moci firma vykázat odpis 445 tisíc korun, protože novela zkrátila dobu odpisování o jeden rok a zvýšila odpisovou sazbu na 22,25 procenta.
Podobně se bude postupovat i v případě, kdyby byl automobil odepisován zrychleně.
V roce 2003 platil koeficient v prvním roce odepisování 6. Výše odpisu tedy činila 333 334 korun. Při určování výše odpisu v roce 2004 se vycházelo z koeficientu pro další roky, který byl stanoven na 7 a do nákladů se tedy dostalo 555 556 korun. Od 1. ledna 2005 však tento koeficient pro další roky odpisování byl 6, a proto výše odpisu bude 555 555 korun.
Zmiňovaná novela zároveň zrušila možnost reinvestičního odpočtu a částečně jej nahradila možností navýšit si u vybraného nového majetku odpis v prvním roce. Podnikatelé tak přišli o možnost dostat do nákladů více než 100 procent hodnoty.
Pokud však zařadili majetek do užívání ještě v roce 2004, bylo to pro ně dvojnásob výhodné: mají nárok na reinvestiční odpočet a zároveň rychleji dostanou cenu do nákladů prostřednictvím rychlejších odpisů.

Výjimka: budovy

Dlužno dodat, že opačný přístup zákonodárci zvolili v případě odpisování administrativních budov a dalších staveb a jejich zařazení do šesté odpisové skupiny.
Ta se sice v současném znění zákona nachází, má stanovenou dobu odpisování na 50 let a také své koeficienty a sazby.
Budovy zařazené do užívání do 31. prosince 2003 se však budou v souladu s novelou odepisovat stále "postaru" a nebudou se přeřazovat.

Jak určit výši daňových odpisů u hmotného majetku

Úprava v zákoně
Od 1. ledna 2005 platí nové sazby a koeficienty pro odepisování dlouhodobého hmotného majetku.
Majetek zatříděný do první odpisové skupiny (nástroje a nářadí, psací a kancelářské potřeby, jízdní kola, umělé květiny, televizní kamery, mlýnské kameny a podobně) se bude odepisovat místo čtyř let jen tři roky. Osobní automobily byly zařazeny do nové skupiny 1a s dobou odepisování čtyři roky.
Majetek zatříděný do druhé odpisové skupiny (nábytek, čerpadla, stroje a zařízení k čištění lahví, chladicí a mrazicí zařízení, nákladní automobily a podobně) se bude odepisovat místo šesti let pouhých pět.
Majetek zatříděný do třetí odpisové skupiny (trezory, turbíny, výtahy, některé stroje, lodě a podobně) se bude odepisovat namísto dvanácti let jen deset.
Stanovisko MInisterstva financí
Podle bodu 1 článku II zákona č. 669/2004 Sb., kterým se mění zákon o daních z příjmů, se změny provedené novelou použijí poprvé pro zdaňovací období započaté v roce 2005.
Z výše uvedeného přechodného ustanovení vyplývá, že zkrácení doby odpisování se týká i hmotného majetku pořízeného a zaevidovaného před rokem 2005, respektive do konce zdaňovacího období započatého v roce 2004.
Při výpočtu odpisů za zdaňovací období započaté v roce 2005 se použije sazba (koeficient) platná pro odpisovou skupinu, ve které je hmotný majetek počínaje rokem 2005 podle přílohy č. 1 k zákonu o daních z příjmů zařazen.

Zdroj: Ministerstvo financí, zákon o daních z příjmů